Verdeckte Gewinnausschüttung: Definition, Beispiele und Folgen

Eine verdeckte Gewinnausschüttung entsteht oft, ohne dass es jemandem auffällt. Ein zu hohes Geschäftsführergehalt hier, ein zinsloses Darlehen an den Gesellschafter dort, und schon hat die GmbH ein Problem, das spätestens bei der Betriebsprüfung teuer wird. Das Tückische: Was wie eine harmlose Betriebsausgabe aussieht, wird am Ende doppelt besteuert.

In diesem Beitrag erklären wir Dir verständlich, was eine vGA ist, liefern typische Beispiele mit Zahlen, zeigen die steuerlichen Folgen auf und geben Dir Tipps, wie Du sie vermeidest.

Hinweis: Dieser Beitrag gibt einen allgemeinen Überblick nach aktueller Rechtslage und ersetzt keine individuelle Beratung. Deinen konkreten Fall besprichst Du am besten direkt mit einer Steuerberatung.

Verdeckte Gewinnausschüttung Definition: einfach erklärt

Die Definition der verdeckten Gewinnausschüttung ist im Kern einfach: Es handelt sich um eine Vermögensminderung oder verhinderte Vermögensmehrung bei der GmbH, die durch das Gesellschaftsverhältnis veranlasst ist und sich auf den Gewinn auswirkt, ohne auf einem offenen Gewinnverwendungsbeschluss zu beruhen. Rechtliche Grundlage ist § 8 Abs. 3 Satz 2 des Körperschaftsteuergesetzes.

Vereinfacht gesagt: Die GmbH wendet einem Gesellschafter (oder einer ihm nahestehenden Person) einen Vorteil zu, den sie einem fremden Dritten nicht gewährt hätte. Genau dieser Fremdvergleich ist der Maßstab, an dem das Finanzamt alles misst.

Gewinnausschüttung GmbH: offen oder verdeckt?

Eine normale, offene Gewinnausschüttung der GmbH ist völlig legitim: Die Gesellschafter beschließen, den Gewinn auszuschütten, und die Ausschüttung wird korrekt versteuert. Sie beruht auf einem Gesellschafterbeschluss und ist transparent.

Die verdeckte Variante läuft dagegen am Beschluss vorbei. Der Vorteil fließt getarnt als Gehalt, Miete oder Darlehen, statt offen als Gewinnausschüttung der GmbH. Steuerlich wird er trotzdem wie eine Ausschüttung behandelt, nur eben nachträglich und mit unangenehmen Folgen.

Typische Beispiele für eine verdeckte Gewinnausschüttung

Am besten verstehst Du das Prinzip an Beispielen.

Allen gemeinsam ist: Ein fremder Dritter hätte diesen Vorteil so nicht bekommen. Genau das macht die Zuwendung zur vGA.

Was eine vGA steuerlich wirklich bedeutet

Anders als oft dargestellt, entsteht durch eine vGA keine magische Extrasteuer. Steuerlich wird sie praktisch genauso behandelt wie eine offene Gewinnausschüttung: Der Betrag wird auf der Ebene der GmbH wie üblich mit rund 30 % Körperschaft- und Gewerbesteuer belastet. Auf der Ebene des Gesellschafters fällt die Kapitalertragsteuer in Höhe von 25 % zuzüglich Solidaritätszuschlag und ggf. Kirchensteuer an. Denselben Betrag hättest Du als offene Ausschüttung genauso versteuert. Der eigentliche Nachteil einer vGA liegt deshalb woanders:

1. Nachzahlungszinsen. Weil eine vGA meist erst Jahre später in der Betriebsprüfung auffällt, laufen für die Nachzahlung Zinsen auf. Das ist der einzige echte zusätzliche Cash-Nachteil.

2. Risiko der Steuerhinterziehung. Wird die vGA als bewusste Verschleierung gewertet, drohen Zuschläge und im Worst Case ein Strafverfahren.

3. Verlust der Gehaltsschiene. Du wirst ungeplant in die Dividendenbesteuerung gedrängt und verlierst das oft günstigere, abziehbare Gehalt. Dazu kommen Prüfungsaufwand und Beratungskosten.

Unterm Strich ist eine vGA bei der reinen Steuer selten ein Drama, aber ein gut vermeidbares Ärgernis. Genau deshalb prüfen Finanzämter hier so genau, und genau deshalb lohnt es sich, sie von vornherein zu vermeiden.

Verdeckte Gewinnausschüttung Folgen: für GmbH und Gesellschafter

Fassen wir die Folgen der verdeckten Gewinnausschüttung zusammen, denn sie treffen immer zwei Ebenen:

1. Bei der GmbH: Der als Betriebsausgabe abgezogene Betrag wird dem Einkommen wieder hinzugerechnet. Die GmbH zahlt darauf Körperschaft- und Gewerbesteuer nach. Beim Thema vGA-Steuer ist das für jede GmbH der entscheidende Punkt: Der Aufwand mindert den Gewinn eben nicht.

2. Beim Gesellschafter: Der Vorteil fällt unter die Einkünfte aus Kapitalvermögen, für den Kapitalertragsteuer zu zahlen ist. Unter Umständen kommt eine Versteuerung nach dem Teileinkünfteverfahren in Betracht.

Dazu kommen bei einer nachträglichen Aufdeckung oft Nachzahlungszinsen. Wird die vGA erst Jahre später bei einer Betriebsprüfung entdeckt, summiert sich die Belastung entsprechend.

Wie vermeidest Du eine verdeckte Gewinnausschüttung?

Die gute Nachricht: Eine vGA lässt sich fast immer vermeiden. Es kommt auf die Formalien an.

• Fremdvergleich anlegen. Frag Dich bei jeder Vereinbarung mit dem Gesellschafter: Würde ich das mit einem fremden Dritten genauso machen? Wenn nein, ist Vorsicht geboten.

• Verträge im Voraus und schriftlich. Gehalt, Miete, Darlehen: Alles gehört klar und vor Beginn schriftlich geregelt. Rückwirkende Vereinbarungen erkennt das Finanzamt nicht an.

• Angemessenheit dokumentieren. Halte fest, warum ein Gehalt oder ein Preis angemessen ist, etwa mit einem Gehaltsvergleich.

• Firmenwagen sauber regeln. Private Nutzung per Fahrtenbuch oder 1-Prozent-Regelung korrekt erfassen.

• Selbstkontrahierungsverbot beachten. Der Gesellschafter-Geschäftsführer braucht im Gesellschaftsvertrag die Befreiung von § 181 BGB, um wirksam mit sich selbst Verträge schließen zu können.

Wer diese Punkte einhält, nimmt dem Finanzamt die Angriffsfläche. Am einfachsten geht das mit einem Steuerberater, der die Verträge einmal sauber aufsetzt und die Angemessenheit prüft.

vGA vermeiden, bevor sie teuer wird

Eine vGA ist selten böse Absicht, sondern meist ein Formfehler. Genau solche Fehler kosten bei der Betriebsprüfung aber richtig Geld. Wir bei Vantoya sorgen dafür, dass die Verträge zwischen Dir und Deiner GmbH von Anfang an sauber und fremdüblich sind, digital und ohne Papierkram.